原标题：安永：海南自由贸易港加工增值30%“零关税”政策重点速递
2021年7月8日，海关总署印发了《海关对洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管暂行办法》（以下简称“《征管暂行办法》”），对《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“《总体方案》”）及《中华人民共和国海南自由贸易港法》（以下简称“《自贸港法》”）加工增值政策进行了明确细化。为落实《征管暂行办法》的实施，并明确海关监管模式，海口海关制订了《洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管海关实施暂行办法》（以下简称“《实施暂行办法》”），并于7月13日公布。
该《征管暂行办法》及《实施暂行办法》的出台，是贯彻落实中共中央、国务院于2020年6月1日印发的《总体方案》和全国人民代表大会常务委员会于2021年6月10日审议通过的《自贸港法》中规定的“对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值达到一定比例的货物，免征关税”的政策的重要举措，是实行以零关税为基本特征的自贸港自由化、便利化制度安排的重要内容，也是中国海关特殊监管区域的创新举措，备受广大企业关注。
政策主要内容
《征管暂行办法》规定，对洋浦保税港区鼓励类产业企业在洋浦保税港区生产的不含有进口料件或者含有进口料件且加工增值超过30%（含）的货物，出区内销的，免征进口关税，照章征收进口环节增值税、消费税。涉及的重点内容概括如下：
1、政策适用主体：
根据《征管暂行办法》规定，享受加工增值30%免关税政策的企业主体须同时满足如下几点要求：
- 具有独立法人资格；
- 在洋浦保税港区登记注册，并经洋浦经济开发区管委会备案；
- 以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且主营业务收入占企业收入总额60%以上。
满足上述要求的企业，可通过洋浦公共信息服务平台向洋浦经济开发区管委会（以下简称“洋浦管委会”）报送备案，申请享受政策优惠。
针对企业具体的备案流程，洋浦管委会已于7月9日出台并公布《洋浦保税港区加工增值货物内销税收政策鼓励类产业企业备案机制》，企业可以根据文件要求申请备案，市场监管局、洋浦税务局、洋浦经济发展局将会在一个工作日内完成备案审核。审核通过后将企业名单同步至省发改委、省工信厅、海口海关、省税务局、省外管局等部门以便进行事中、事后监管。
2、加工增值计算公式
根据《征管暂行办法》规定，加工增值实行计算公式核算，具体公式为：
- 出区内销价格：以企业向境内区外销售货物时的成交价格为基础确定；
- 境外进口料件价格：以备案企业自境外进口该料件的成交价格为基础确定，并且应包括该料件运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；
- 境内区外采购料件价格：以备案企业自境内区外采购该料件的成交价格为基础确定，并且应包含该料件运至洋浦保税港区的运输及其相关费用、保险费。
以汽车产业某企业为例，假设生产产品A出区内销价格20万元/辆，进口料件价格8万元/辆（其中进口料件综合关税税率为8.44%），境内区外料件价格7万元，根据加工增值公式测算，增值率为33.33%，大于30%，可满足免税要求。
文件还规定，对含有进口料件但加工增值小于30%的货物，在出区内销时可以享受现行综合保税区内销选择性征收关税政策，企业可申请按其对应进口料件或实际报验状态征收关税，进口环节增值税、消费税照章征收。
同时，《征管暂行办法》中明确了不含进口料件加工后经洋浦保税港区销往境内区外的货物，无需满足加工增值超过30%（含）的条件，即可享受加工增值免征关税政策。
3、区内深加工结转增值额可累计适用政策
对于深加工结转货物，《征管暂行办法》规定：“在洋浦保税港区内深加工结转总体增值超过30%的货物内销适用该政策”。具体而言，洋浦保税港区内经备案的鼓励类产业企业，在洋浦保税港区内进行生产加工后的成品或半成品结转至区内其他经备案的鼓励类产业企业进行进一步加工，最后一家企业生产的加工产品，加工增值累计超过30%的，出区内销时即享受免征关税。
例如：洋浦保税港区内的甲公司使用进口料件加工成A产品，结转给区内乙公司生产成B产品，乙公司再将B产品结转给区内丙公司生产成C产品。C产品出区内销时，对甲公司、乙公司、丙公司的所有进口料件价格和境内区外采购料件价格进行累加，其最终加工增值超过30%的，出区内销享受免征进口关税。
4、无法享受加工增值的情形
《征管暂行办法》目前确定了两种不适用加工增值免关税的情况，分别为：
- 进口料件属于关税配额管理商品：2021年我国实施关税配额管理的商品共有8类，其中1类为化肥，7类为农产品，包括：小麦、玉米、大米、食糖、棉花、羊毛、毛条。对于加工增值货物内销免征关税政策而言，使用上述8类进口商品作为料件加工制造的产品，即便增值率超过了30%，在出区内销时，也不能享受免征关税政策。
- 微小加工或处理的情形，包括简单的掺混、更换包装、分拆、组合包装、削尖、简单研磨或简单切割等初级加工情形。
安永思考
《征管暂行办法》与《实施暂行办法》的出台，细化了加工增值30%“零关税”政策的具体落地与实施方案。两办法对政策适用、优惠计算、合规监管等方面进行了较为全面的规定，部分政策落地有待进一步与实际操作相结合。我们对办法中部分政策进行了思考与探讨，以飨读者。
1、“境外进口料件”与“境内区外料件”定义。
两办法中对“境外进口料件”与“境内区外料件”两者概念暂未给出具体说明，例如，针对两办法生效前已经暂存在洋浦保税港区或其他综保区的料件，如何定义料件属性；区内企业委托境内区外（岛内或者大陆境内企业）加工的料件是否算作“境内区外”料件等。
2、深加工结转累计增值额计算与监管。
《征管暂行办法》与《实施暂行办法》中规定了洋浦保税港区内深加工结转增值额累计政策，鼓励了区内不同制造型企业的产业分工，将整个洋浦保税港区内企业合并为统一整体，进行政策适用的判定。由于该政策为海南自由贸易港的特殊政策，未来需要进一步确认实际操作中海关计算判定逻辑与监管要求，例如企业向海关应提交的数据等。
3、微小加工或处理的具体判定。
《征管暂行办法》对关税配额管理和微小加工和处理情形进行了排除，但并未包括税则改变或制造或者加工工序等其他要求。该政策一方面体现了对区内制造型企业鼓励的创新性，另一方面也体现了对洋浦保税港区实质性加工的最低要求。
针对企业的加工步骤是否属于微小加工或处理的情形，可能需要进行细致的分析，如掺混，是部分产业企业如配方乳制品行业中较为关键的生产步骤，是否为“简单的掺混”可能无法直接进行判断。类比此前《<区域全面经济伙伴关系协定>项下进出口货物原产地管理办法（征求意见稿）》中第七条的十类特定的加工属于微小加工和处理的情形，《征管暂行办法》后续对微小加工和处理的具体判定待后续进一步确认。
4、海关监管实操处理。
《实施暂行办法》对加工增值货物出区的申报流程从操作平台、操作方式、申报填写等方面进行了较为详细的规定与说明，并引入了确认编号这一创新的申报要素，要求境内区外进口企业凭该确认编号办理加工增值货物出区内销手续。确认编号的设置，让海关面临着更多的监管实操要求。例如，由于确认编号为洋浦保税港区内企业根据其加工增值情况填写，若区内企业根据货物加工情况判定满足30%加工增值申请备案，并获得确认编号后，由于自身责任导致出区货物未达到30%加工增值，无法享受免关税政策的，区外企业或无意使用确认编号进口申报，享受了税收优惠从而导致漏缴关税。此等情况海关如何监管、处理，有待后续海关相关部门补充明确。
观察与展望
1、首次明确加工增值计算公式，企业自主核算，海关创新监管。
本次《征管暂行办法》中首次对加工增值30%的计算方法予以明确。公式以货物出区内销价格扣减境内区外采购和进口两类料件的价格后的剩余部分占两类料件价格的比率进行加工增值核算。
从公式计算的角度看，本次出台的公式综合考虑了保税区内企业境内区外以及境外采购料件的成本。该加工增值计算公式使用保税区内实际加工价值计算产品增值比例，符合对货物加工增值的一般性定义。与传统自由贸易协定原产地规则中的区域价值扣减公式相比，《征管暂行办法》中的加工增值计算公式具备一定相似性，但也存在些许不同，如：1）分子中的扣除项是以货物来源进行区分和统计；以及2）以境外和境内区外采购料件作为分母，而非货物出区内销价格，更加有利于区内企业达到增值30%。
从成本核算的角度看，该公式对企业产品成本核算准确性提出了较高的要求。本次《征管暂行办法》中要求，企业自主对货物加工增值比例进行准确核算及如实申报，并对相关的核算和申报内容承担相应的法律责任。对产品品种较为单一的企业而言对同一货物的料件获得成本的核算清晰简便。对产品品种多样、存在不同产品使用同一料件情况的企业而言，需要对境外进口料件、境内区外采购料件在不同产品上进行追溯、分配后归集料件成本，核算要求较高。
从海关监管的角度看，《实施暂行办法》明确了较为创新的海关监管方式，即采用监管辅助系统，根据逻辑检控对企业加工增值货物备案申请进行自动审批，并对符合条件的货物自动生成内销免征进口关税确认编号（以下简称“确认编号”）。若在不同合同、批次中，备案货物的出区内销价格、境外进口料件价格、境内区外采购料件价格保持不变，则企业可重复使用此前申请的确认编号，减少备案手续；而若上述三项的任意一项发生变化，则企业需重新申请确认编号。企业若享受更快捷的通关效率，须根据《实施暂行办法》对确认编号重复使用的要求，提升自身料件核算能力，做到专料专用不串料，确保不同批次生产的产品内销价格、料件价格清晰统一，从而节省备案时间。
2、加速畅通国内大循环，吸引先进制造企业入驻。
加工增值30%出区销售可享受免征关税的计算公式的出台，为生产制造型内销企业提供政策利好空间。对以进口高关税原辅料为主的企业而言，符合加工增值30%条件出区销售不再征收进口关税，将大幅度降低企业关税税负，产品出区内销至国内“二线”在价格上更具优势，同时这将进一步畅通国内大循环，促进“一线”与 “二线”循环发展。
《征管暂行办法》中明确境外进口料件属于实行关税配额管理商品的、仅经过微小加工或处理（仅经过掺混、更换包装、分拆、组合包装、削尖、简单研磨或简单切割）等情形不能享受免征进口政策。可以看出政策上赋予了高附加值、技术含量高的先进制造企业极大的政策利好空间。在洋浦综保区开展高附加值、高技术含量加工制造生产，在享受保税区内现行优惠政策的同时，也可在符合加工增值30%条件下将进一步享受出区内销免征进口关税的特殊优惠政策。
此外，《征管暂行办法》中鼓励技术含量较高的生产性企业落地洋浦保税港区进行实质性加工制造的政策，与此前《海南自由贸易港建设总体方案》及《关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告》中明确的企业实质性运营条件相互呼应、一贯相乘，凸显了海南自贸港希望引进高端化、深加工化、高附加值化制造产业，打造中高端产业集群的目标与决心。www.bamang.com.cn
3、进一步明确海南招商引资重点，企业可预先筹划布局。
我们关注到在7月12日召开的海南政策解读和招商说明会上，有关部门进一步明确洋浦将以加工增值货物内销免征关税政策匹配度为导向，聚焦高附加值、高技术含量、高环保产业进展重点招商引资。包括：一是以进口高关税原料为主的大健康食品药品保健品生产产业；二是服务海南“国际旅游消费中心”建设的高端旅游消费品制造产业；三是部分料件需要进口、技术含量高的先进制造业。例如智能制造、医疗器械生产、新能源汽车组装生产等。
相关重点企业以及原料或料件依赖进口的先进制造业企业可预先进行税务筹划和产业规划，积极利用加工增值货物内销免征关税及兼容适用海南其他进出口税收政策，及早进行产业链布局。
本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。